企業研發經費加計扣除優惠政策是推動企業自主創新的財稅優惠政策的重要內容。為幫助廣大納稅人全面瞭解和準確適用相關優惠政策,更好地服務於我省創新驅動戰略實施和產業轉型升級,廣東省地稅局對企業享受研發費用加計扣除優惠過程中的常見問題進行了梳理和解答,以方便企業辦理和享受相關優惠政策。詳情可登錄廣東地稅網站(www.gdltax.gov.com)或撥打12366-2咨詢,也可以向主管稅務機關咨詢。
  一、研發費加計扣除稅收優惠政策規定
  問:企業發生的研究開發費可以享受什麼稅收優惠?
  答:企業開展研究開發活動,根據財務會計核算和研發項目的實際情況,對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規定計算加計扣除:(一)研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額;(二)研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。
  問:研發費加計扣除政策的優惠如何體現?
  答:企業實際發生研發費在稅前扣除的基礎上,按照研發費發生額的50%再計入稅前扣除額,從而減少企業的應納稅所得,降低企業實際應繳的企業所得稅,體現對企業的減免稅優惠。
  問:什麼是研究開發活動?
  答:研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務),是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果,對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有推動作用,不包括企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接採用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。
  問:什麼企業可以享受研究開發費加計扣除優惠?
  答:企業從事研發活動在《國家重點支持的高新技術領域》或《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定範圍並能準確歸集研究開發費用的,可享受研究開發費加計扣除優惠。
  問:企業可以加計扣除的研究開發費用具體是指哪些費用?
  答:企業在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時實行加計扣除。(1)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。(4)專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費、租賃費、運行維護、調整、檢驗、維修等費用。(5)專門用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(6)專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費,以及不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。(7)勘探開發技術的現場試驗費。(8)研發成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。(9)新藥研製的臨床試驗費。
  問:企業如何核算研究開發費才能享受稅收優惠?
  答:企業應對研究開發費用實行專賬管理,準確歸集填寫該年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。為利於核算各個研發項目的成本費用,建議企業按各個研發項目設置明細科目,歸集各研發項目費用。
  問:企業同時開展的多個研究開發項目能否一併享受研發費加計扣除優惠?
  答:企業在一個納稅年度內進行多個項目研發活動的,按研發項目分別歸集成本費用後,可一併享受研發費加計扣除優惠。
  問:委托外單位進行研究開發項目,能否享受研發費加計扣除優惠?
  答:對企業委托給外單位進行開發的研發項目,委托方可享受研發費加計扣除優惠。
  問:企業與外單位共同合作從事研究開發項目的費用支出能否享受加計扣除稅收優惠?
  答:對企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身承擔的研發費用分別享受研發費加計扣除優惠。
  問:企業由集團公司集中開發的研究開發項目所發生的費用支出能否享受加計扣除?如何核算?有何要求?
  答:企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目,其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
  問:企業辦理研發費加計扣除是否必須提交由具有資質的會計師事務所或稅務師事務所出具的研發費加計扣除專項報告?
  答:企業可根據自身情況,選擇聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所,出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。
  二、研發費加計扣除計算口徑與財務會計制度規定的研發費核算差異
  問:研發費加計扣除計算口徑與財務會計制度規定的研發費核算有何差異?
  答:研發費加計扣除計算口徑與財務會計制度規定的研發費核算有差異,具體見右表。
  問:企業計提的研發項目準備金能否計算研發費加計扣除?
  答:企業按照財務規定建立的研發準備金,當年未實際支出的部分,不能計算研發費加計扣除。
  三、研究開發費稅前加計扣除優惠辦理程序
  問:企業如何辦理研發費加計扣除優惠?
  答:企業匯算清繳時向主管稅務機關提交相關資料,在企業所得稅年度納稅申報表填寫加計扣除額,即可實現享受研發費加計扣除優惠。
  問:企業享受研究開發費加計優惠應提交什麼資料?
  答:按照國家稅務總局的規定,企業在辦理研發費加計扣除稅收優惠時,應提交資料的包括:(1)《企業所得稅優惠備案登記表》。(2)《匯繳期備案表(研發費加計扣除)》。(3)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。(4)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編製情況和專業人員名單。(5)研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表。(6)企業總經理辦公會或董事會關於自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。(7)委托、合作研究開發項目的合同或協議。(8)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
  問:享受研發費加計扣除優惠政策的企業如何填報申報表?
  答:企業在填寫年度申報表時,按《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》第37行“加計扣除額(35-36)×50%”計算出加計扣除額,先填列年度申報表附表五《稅收優惠明細表》第10行“1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用”,然後將附表五《稅收優惠明細表》第9行“3.加計扣除額合計”的數據填寫到附表三《納稅調整項目明細表》第39行“19.加計扣除”,同時將該數據填寫到年度申報表(A類)第20行“加計扣除”。
  四、研究開發費其他相關問題
  問:研究開發費加計扣除能否與其他稅收優惠政策同時享受?
  答:企業享受研發費加計扣除優惠的同時,可同時享受其他企業所得稅優惠政策。
  研究開發費稅務和財務會計開支範圍比對錶
  《關於印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)、
  《關於研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)規定《財政部〈關於企業加強研發費用財務管理的若干意見〉》(財企〔2007〕194號)規定新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費、租賃費以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用。用於研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。專門用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。用於研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費。不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。勘探開發技術的現場試驗費。研發成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、註冊費、代理費等費用。新藥研製的臨床試驗費。對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。對企業共同合作開發的項目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目,其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的研發項目,或者研發力量集中在集團公司、由其統籌管理集團研發活動的,集團公司可以在所屬全資及控股企業範圍內集中使用研發費用。集團公司集中使用的研發費用總額,原則上不超過集團合併會計報表年營業收入的2%。法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目,均不允許計入研究開發費用。  (原標題:企業研究開發費加計扣除稅收優惠政策解答)
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